Aux États-Unis, les sociétés peuvent choisir d'être imposées au niveau de l'entreprise ou au niveau des actionnaires. Une société qui choisit d'être imposée au niveau de l'entreprise produit sa propre déclaration de revenus des sociétés, mesure son revenu imposable et calcule son impôt en utilisant les taux d'imposition des sociétés. Ce traitement est appelé être une société C. Lorsque les sociétés C distribuent des bénéfices à leurs actionnaires sous forme de dividendes, ces dividendes constituent un revenu imposable pour l'actionnaire.
Alternativement, les sociétés peuvent choisir d'être taxées au niveau des actionnaires. La société dépose toujours sa propre déclaration de revenus des sociétés et mesure son revenu imposable. Ce revenu imposable, ainsi que diverses déductions et crédits d'impôt, sont répartis entre les actionnaires. Chaque actionnaire inclut sa part du revenu, des déductions et des crédits de la société dans la déclaration de revenus personnelle de l'actionnaire. Il n'y a pas d'impôt sur le revenu appliqué au niveau de l'entreprise. Au lieu de cela, tous les éléments de revenu sont imposés en utilisant les taux d'impôt sur le revenu des particuliers. Ce traitement est appelé être une société S. La lettre S fait référence au sous-chapitre S du chapitre 1 de l'Internal Revenue Code.
4 Caractéristiques générales des sociétés S
- «Les sociétés S sont des sociétés qui choisissent de transférer le revenu, les pertes, les déductions et les crédits d'entreprise à leurs actionnaires aux fins de l'impôt fédéral.
- "Les actionnaires des sociétés S déclarent le transfert des revenus et des pertes sur leurs déclarations de revenus personnelles et sont assujettis à l'impôt à leurs taux d'imposition individuels."
- "Cela permet aux sociétés S d'éviter la double imposition sur le revenu des sociétés."
- "S sociétés sont responsables de l'impôt sur certains gains intégrés et le revenu passif au niveau de l'entité."
Source: S Sociétés, IRS.gov.
Impôts appliqués au niveau de l'entreprise
Les sociétés S sont responsables de payer les taxes suivantes au niveau de l'entreprise.
- Revenu passif net excédentaire
- Taxe de récupération LIFO
- Taxe sur les gains incorporés
L'impôt sur le revenu passif net excédentaire et la taxe de récupération LIFO ne s'appliquent que si une société S était auparavant une société C imposable ou si la société S a fait l'objet d'une réorganisation non imposable auprès d'une société C.
Le revenu passif net excédentaire est un impôt au niveau de l'entreprise sur le revenu passif gagné par une société S. Le revenu passif comprend les revenus d'intérêts, de dividendes, de rentes, de loyers et de redevances (section 1362, alinéa (d) (3) (C) du Code des impôts, si le revenu passif est supérieur à 25% des recettes brutes de la société. L'IRS fournit une feuille de calcul pour calculer cet impôt sur le revenu passif net excédentaire dans les instructions pour le formulaire 1120S (pdf).
La taxe de récupération LIFO s'applique si l'une des deux conditions suivantes est vraie de la société S:
"La société a utilisé la méthode du prix d'inventaire LIFO pour sa dernière année d'imposition en tant que société C, ou
"La société AC a transféré les stocks LIFO à la société dans une transaction de non-reconnaissance dans laquelle ces actifs ont été transférés sur la base des biens."
Source: instructions pour la ligne 22a dans les instructions pour le formulaire 1120S, IRS.gov. Pour plus de détails sur la taxe de récupération LIFO, consultez la section 1.1363-2 du Règlement de l'impôt sur le revenu.
Le LIFO se réfère à la méthode du dernier entré, premier sorti consistant à mesurer l'inventaire à des fins fiscales.
L'impôt sur les gains incorporés s'applique lorsqu'une société S dispose d'un actif dans les cinq ans suivant l'acquisition de cet actif et que la société S
- acquis l'actif lorsque la société S était une société C, ou
- acquis l'actif dans une transaction par laquelle la base de l'actif est déterminée par référence à sa base entre les mains d'une société C.
Pour plus de détails, consultez la partie III des instructions relatives à l'annexe D du formulaire 1120S, IRS.gov; voir aussi le chapitre 1374 du Internal Revenue Code et l'article 1.1374-1 du Règlement de l'impôt sur le revenu par l'article 1.1374-10.
Traitement pass-through des articles fiscaux
Les sociétés S transmettent des éléments de revenu, de déduction et des crédits d'impôt à leurs actionnaires. La transmission signifie que les revenus et autres éléments fiscaux découlent du retour de l'entreprise aux déclarations de revenus personnelles des actionnaires.
Prenons un exemple simple. Supposons qu'ABC Corporation soit une société S et qu'elle ait un seul actionnaire, MDA a un revenu imposable net de 100 000 $. Cette somme de cent mille dollars est déclarée par la société à l'actionnaire au moyen de l'annexe K-1. L'actionnaire retire ce montant de l'annexe K-1 et le déclare à l'annexe E, page 2, et ajoute ce revenu au reste de son revenu sur le formulaire 1040.
Le traitement direct signifie que les éléments de revenu, de déduction ou de crédit conservent leur caractère lorsqu'ils passent de la société S à la déclaration de revenus personnelle de l'actionnaire. Si la société S vendait certains actifs admissibles au traitement des gains en capital à long terme, ce revenu est déclaré à l'annexe K-1 à titre de gain à long terme de la société à l'actionnaire, et le particulier indiquerait ce revenu sur son ou son annexe D en tant que gains à long terme.
De même, supposons qu'une société S donne de l'argent à un organisme de bienfaisance. Cet article est déclaré comme un don de bienfaisance à l'annexe K-1. Et l'actionnaire déclarerait sa portion du don de charité comme une déduction détaillée pour charité.
Le traitement de transfert des éléments d'impôt signifie que tous les éléments de revenu, de déduction et de crédit d'impôt sont traités de manière appropriée lorsque ces éléments sont déclarés dans la déclaration de revenus personnelle de l'actionnaire.